本网讯 汶川大地震为我们带来了灾难，但同时也让我们看到了人间大爱。各界企业值此之际，纷纷伸出了救援之手，向灾区捐款捐物。企业在能力范围之内向灾区进行物资及资金上的援助捐赠，既让我们看到了当代企业公民肩负的社会责任，也让企业在公众面前树立了良好的形象。企业从自身的角度及灾区的需要出发，对灾区的援助捐赠也体现了各种不同的方式，下面我们就企业不同形式的捐赠应进行的税务处理来作以简要分析，希望能对企业有所帮助。

　　企业捐赠自产产品或劳务

　　企业捐赠自产产品或劳务的行为，按新企业所得税法及其实施条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

　　即企业的公益性捐赠为实物或者劳务，在企业所得税的处理上都应按视同销售，但其发生的成本可以在企业所得税前扣除。

　　而流转税的处理则需分情况处理：

　　1、企业捐赠应征收营业税范围的劳务。

　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条，所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。由上可知，对于企业无偿提供的劳务不征收营业税，但根据新企业所得税法相关规定，企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税。

　　B企业属于应征收营业税的餐饮服务企业，该企业无偿为灾区群众提供免费食物，根据营业税相关规定，不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税，但是按新所得税法规定提供劳务需要视同销售。即如果B企业提供一份套餐，日常销售价格为10元，成本5元，则按照现在的税法规定B企业尚需要对于提供的每份套餐确认5元（10-5）的利润，缴纳1.25元的企业所得税。对其中5元的成本如果取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额，按照不高于企业当期实现会计利润的12%限额扣除。

　　2、企业捐赠应征收增值税的自产产品

　　如在此次赈灾中生产各类药品及帐篷等灾区各类急需物资的企业，很多企业都是日夜不停地生产，并向灾区免费提供，这类企业也为数不少。

　　如C企业向灾区捐赠100万元的帐篷，则其捐赠行为需要分别考虑增值税和企业所得税。

　　根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物；

　　新企业所得税法及其实施条例规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。”

　　即企业的公益性捐赠为实物，无论是流转税还是所得税，都应作视同销售处理。

　　因而，C企业对灾区的药品捐赠需要视同销售缴纳增值税与企业所得税，即：

　　C企业捐赠的100万元帐篷对外销售价为100万元，生产该批帐篷的原材料进价为30万元

　　则需要缴纳增值税11.9万元[（100-30）×17%]

　　企业所得税捐赠扣除限额按当年实现的会计利润12%来计算。同时这批帐篷应按视同销售缴纳企业所得税1.75万元[（100-30）×25%]。（为简便计算，其他因素暂不考虑）

　　此外，对于提供给灾区免费使用的工程设备而产生的相关支出包括油费，过路过桥费等支出，如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12%限额扣除，如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售。