需要注意的是：

　　⑴金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

　　⑵农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

　　⑶农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

　　12、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，以及按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。同时，对实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

　　13、《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

　　14、《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。其中不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　15、《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》（国税函[2009]313号）规定，从事再保险业务的保险公司（以下称再保险公司）发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司（以下称直保公司）再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。

　　16、《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号）规定，在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业（《通知》中指定的文艺表演团体等18种类型的企业）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。

　　风险提示：

　　上述文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。对2008年12月31日前新办文化企业，其企业所得税优惠政策可以按照财税[2005] 2号文件规定执行到期。其他优惠政策的执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

　　17、《国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司2008年度财产损失等税前扣除项目税务处理问题的通知》（国税函[2009]348号）规定，中国建银投资有限公司在申报2008年度企业所得税时，其财产损失可先按附件——《中国建银投资有限责任公司2008年度财产损失税前扣除项目明细表》的相关数据进行税前扣除，然后再将有关部门、机构鉴定确认的财产损失等税前扣除项目的证明资料报送北京市主管国家税务局进行核实调整。

　　18、《国家税务总局关于中国农业银行重组改制企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]374号）规定，中国农业银行股份制改革过程中有关企业所得税问题按以下规定处理：

　　⑴对股改前没有提足的应付利息，可按照权责发生制的原则予以补提并准予在2008年度企业所得税前扣除。

　　⑵股改前须经主管税务机关审批但未审批就已在税前扣除的资产损失项目，应重新履行审批手续，经主管税务机关审核确认后，对符合损失确认条件的，可以按规定在损失发生年度企业所得税前扣除；对已在税前扣除但不符合损失确认条件的，统一调增2008年度的应纳税所得额。

　　⑶股改前少计的收益，在2008年度统一补缴企业所得税。

　　19、《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）规定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期间，①对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；②对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查；③烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　20、《财政部、国家税务总局、民政部关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2009]85号），公布中国红十字基金会等66家社会团体为2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性单位，电网公益基金会、中国志愿服务基金会、中华社会救助基金会三家社会团体为2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性单位。

　　21、《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除，具体计算公式是：本年度扣除的巨灾风险准备金＝本年度保费收入×25%－上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。

　　需要注意的是：

　　⑴按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳税所得额。

　　⑵保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度，在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。

　　22、《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）规定，从2008年1月1日起，企业通过依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体）用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　需要注意的问题：

　　⑴年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　⑵“公益事业”是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：

　　①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

　　②教育、科学、文化、卫生、体育事业；

　　③环境保护、社会公共设施建设；

　　④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

　　⑶“公益性群众团体”是指同时符合以下条件的群众团体：

　　①符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；

　　②县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；

　　③对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%.

　　⑷符合条件的公益性群众团体，可按以下规定申请公益性捐赠税前扣除资格。

　　①由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；

　　②由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；

　　③申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送申请报告；县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；组织章程；申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。

　　⑸公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

　　⑹对存在以下情形之一的公益性群众团体，取消其公益性捐赠税前扣除资格：

　　①前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；

　　②在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；

　　③存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；

　　④存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；

　　⑤受到行政处罚的。

　　被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在上述第②、③、④、⑤项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格；存在③、④项情形的，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

　　⑦，接受捐赠的群众团体位于财政、税务部门联合发布的名单之内的，企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

　　⑧本通知发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，均应按本通知规定提出申请。（作者：邢国平）