十余年未变的产品成本核算制度

　　不久前，来自全国11家大中型矿山企业的17位财务负责人聚首北京，共商冶金矿山企业维持简单再生产费用（下称“维简费”）的计提、使用和管理。

　　矿山维简费是冶金矿山企业成本核算的重要部分，长期以来，包括该行业在内的七大行业的维简费，都是在折旧以外为维持企业简单再生产而计提的费用。

　　“根据新会计准则，维简费当年提多少就花多少，有结余就再冲回成本。以每吨计提维简费10元为例，今年企业可能只花8元钱，成本就要减少2元钱。如果不冲回成本，在缴纳所得税时，2元钱将作为应税额，这样就直接增加了企业税负。”中国价格协会冶金矿山价格研究会秘书长关维仲介绍说。

　　“而税负增加，企业肯定是不乐意的。”关维仲非常理解矿山企业的苦衷。

　　“冶金矿山行业缺乏统一的产品成本核算制度。”在关维仲看来，如果有一套针对冶金矿山行业特点的成本核算制度，维简费的问题将迎刃而解。

　　维简费的计提仅仅是产品成本核算问题的冰山一角。

　　河北钢铁集团财务处处长胡志刚在接受《中国会计报》记者采访时颇为无奈：“由于没有专门针对冶金矿山行业的成本核算制度，我们一方面参照工业企业的办法来核算成本，另一方面套用国家的一些财税政策，这也是不规范的。”

　　以房地产作为主业之一的天洋控股有限公司的财务总监韩国良更直言道：“我几乎翻遍了所有的相关书籍，都没有找到针对房地产行业的成本核算制度。”

　　记者了解到，关于企业产品成本核算的制度，可以追溯到上世纪80年代的《国营企业会计制度》。为了与之配合，《国营工业企业成本核算办法》于1986年出台，其对企业成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。

　　中国人民大学会计学教授林钢介绍说，目前企业遵循的产品成本核算制度散落在各个条例和办法中，并没有可以参照执行的统一的制度，而新会计准则对成本核算为数不多的规定也只限于存货中。根据新会计准则规定，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。这样的规定，用于企业产品成本的核算显然是不够的。

　　成本核算是企业成功之本

　　成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的准确与否，将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。

　　胡志刚告诉记者，由于冶金矿山行业没有统一的成本核算依据，各企业在核算成本时口径不一。以铁矿石为例，有的报价400元/吨，有的500元/吨，企业产品在市场竞争中没有可比性。财税部门统计的数据不实，对准确制定政策也会带来不利影响。

　　成本核算如果不准，还将直接导致预算和决算之间的脱节。

　　天地科技有限公司财务部部长杨庆功在接受记者采访时说，公司采用的是以品种法为基础的实际成本核算办法，成本核算过程中各个部门之间的衔接配合有时候不到位，容易产生脱节现象。此外，由于成本核算采用的是实际成本法，在公司为各制造部门制定考核标准时，固定成本、材料价格成本的变化等客观因素对成本的影响很大，使得计划、考核制定标准的准确性差，考核结果则因数据测算不准而容易失常。

　　事实上，成本核算不准导致的将是连锁反应。韩国良表示，其最直接的影响是绩效考评和类似产品的投资决策。就房地产行业而言，与《企业所得税法》、《土地增值税法》和《营业税法》的偏离必不可免。所以，他们公司的成本控制不是依据财务上的成本核算信息，而是通过专门成立成本部来进行，即采取动态成本管理方法。

　　相对于冶金矿山、制造业、房地产等行业，IT行业则因其将无形的智慧转化成有形的资产而更具特殊性。

　　“IT产品分为软件和硬件，以软件外包为例，如果有一套统一的成本核算制度，那么，企业在国际市场上竞争时就可以明确地将研发投入、固定资产、管理成本等成本构成要素一一作出说明，做到有理有据。”华东理工大学商学院会计信息化与财务决策研究中心主任胡仁昱说。

　　“我需要一套总则引导下的行业成本核算制度！”

　　企业究竟需要什么样的成本核算制度？“符合行业特点、与时俱进”几乎是众口一词的回答。

　　“我需要一套总则引导下的行业成本核算制度！”听说财政部要制定统一的产品成本核算制度，韩国良有些迫不及待。

　　关维仲对此非常认同：“矿山生产受自然禀赋、地质条件、天气、水文、地压等诸多客观因素的制约和影响，存在很多不确定因素。形势在变化，物价也在调整，现在国内国际一个市场，国外铁矿石价格上调了，我们就得跟着调。冶金矿山行业需要一套符合行业特点和生产工艺的产品成本核算制度。”

　　杨庆功对新的产品成本核算制度寄予了更高的期望：“产品成本核算制度不仅要能对制造过程中发生的成本予以及时、准确和完整的反映，同时也要与企业的内部控制结合起来，既能满足对成本的核算，又能满足对成本的控制，还要注意考虑管理成本与实际效益的平衡关系。”

　　毋庸置疑，经济的快速发展使得各种新行业层出不穷，企业产品成本核算的制度也面临着种种因素的考验。由于各行业都具有特殊性，制定一套全国统一的产品成本核算制度的难度相当大。

　　林钢建议，在现有基础上，充分考虑各行业的特点，制定一套分行业的产品成本核算制度。

　　“分行业的成本核算制度固然具有指导意义，但大型企业尤其是央企基本上都有3-4个分属不同行业的主业，如果按照行业统一的产品成本核算办法，从集团管理上恐难推广。另外，新的成本核算制度会不会增加企业的成本？”一位不愿透露姓名的央企总会计师表示了他的担忧。

　　可以预见，制定一套兼具完整性、规范性并具有可操作性的产品成本核算制度并非坦途。